Steuerhinterziehung en Allemagne : la peine encourue et la Selbstanzeige

Le § 370 Abs. 1 AO décrit l'infraction : des indications inexactes ou incomplètes sur des faits pertinents en matière fiscale, le fait de laisser les autorités fiscales dans l'ignorance en violation d'une obligation, ou l'omission, en violation d'une obligation, d'utiliser des timbres fiscaux, à chaque fois avec pour conséquence que des impôts sont soustraits ou que des avantages fiscaux injustifiés sont obtenus. La tentative est elle aussi punissable (§ 370 Abs. 2 AO).

Pour les cas particulièrement graves, le § 370 Abs. 3 Satz 2 AO énonce des exemples types, parmi lesquels la soustraction de grande ampleur et la soustraction continue au moyen de justificatifs contrefaits ou falsifiés. La loi ne nomme aucun montant à partir duquel il y a grande ampleur ; c'est une question d'interprétation par les tribunaux.

Le montant d'une peine se détermine selon le § 46 StGB : la base est la culpabilité de l'auteur, et il faut mettre en balance, entre autres, le degré du manquement à l'obligation, les antécédents, la situation économique et les efforts de réparation du dommage. L'amende est prononcée en Tagessätze (les unités journalières servant à calculer la peine d'amende), dont le montant se règle d'après la situation personnelle et économique (§ 40 Abs. 1 und 2 StGB).

En cas de soupçon d'infraction pénale fiscale, c'est la Finanzbehörde (l'autorité fiscale) qui enquête ; il s'agit du Hauptzollamt, du Finanzamt, du Bundeszentralamt für Steuern et de la Familienkasse, c'est-à-dire du bureau principal des douanes, du centre des impôts, de l'office fédéral central des impôts et de la caisse d'allocations familiales (§ 386 Abs. 1 AO). Lorsque le fait constitue exclusivement une infraction pénale fiscale, elle conduit l'enquête de manière autonome (§ 386 Abs. 2 AO), mais elle ne le fait plus dès qu'un Haftbefehl (le mandat d'arrêt écrit) ou une ordonnance de placement a été délivré (§ 386 Abs. 3 AO). La Finanzbehörde peut à tout moment transmettre l'affaire à la Staatsanwaltschaft (le parquet), et celle-ci peut à tout moment s'en saisir (§ 386 Abs. 4 AO). Pour le reste, le code de procédure pénale s'applique (§ 385 Abs. 1 AO).

La procédure pénale est ouverte dès qu'est prise une mesure qui vise de manière reconnaissable à agir pénalement contre quelqu'un en raison d'une infraction pénale fiscale (§ 397 Abs. 1 AO). L'ouverture doit être communiquée au plus tard lorsque le Beschuldigter (la personne mise en cause) est invité à exposer des faits ou à produire des documents en rapport avec l'infraction (§ 397 Abs. 3 AO).

Dans la procédure d'imposition, les moyens de contrainte sont inadmissibles lorsque le contribuable serait par là contraint de s'incriminer lui-même au titre d'une infraction pénale fiscale ; cela vaut dans tous les cas dans la mesure où une procédure pénale a été ouverte de ce chef (§ 393 Abs. 1 Satz 2 und 3 AO). Les obligations de collaboration en matière fiscale elles-mêmes restent inchangées.

Lorsque l'exemption de peine échoue uniquement en raison du § 371 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 oder Nr. 4 AO, le § 398a AO prévoit une seconde voie. Il est renoncé à la poursuite lorsque la personne impliquée acquitte, dans un délai raisonnable qui lui est imparti, les impôts soustraits et les intérêts mentionnés (§ 398a Abs. 1 Nr. 1 AO) et verse en outre une somme d'argent au profit du Trésor public (§ 398a Abs. 1 Nr. 2 AO) : 10 % de l'impôt soustrait lorsque le montant soustrait n'excède pas 100 000 euros, 15 % lorsqu'il est supérieur à 100 000 euros et va jusqu'à 1 000 000 euros, 20 % lorsqu'il est supérieur à 1 000 000 euros.

Deux points à ce sujet. Lorsque la Finanzbehörde constate que les indications étaient incomplètes ou inexactes, la reprise de la procédure est admissible (§ 398a Abs. 3 AO). Et la somme d'argent versée n'est pas remboursée si la conséquence juridique ne se produit pas ; le tribunal peut l'imputer sur une amende (§ 398a Abs. 4 AO).

Le point de savoir si une rectification est judicieuse dépend des types d'impôt et des années concernés, ainsi que du stade auquel l'autorité est parvenue. Les seuils et les délais en droit pénal fiscal ont changé à plusieurs reprises ; c'est la version en vigueur au moment déterminant qui s'applique. Vous trouverez un aperçu sur la page consacrée au droit pénal fiscal.